Налогоплательщик применял систему налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога. Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка и принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по НДС. Данным решением налогоплательщику предложено уплатить НДС и пени. Основанием явилось то, что налогоплательщик при оформлении счета-фактуры при продаже подсолнечника включил в его стоимость НДС. Названный счет-фактура оплачен покупателем по приходному кассовому ордеру с учетом указанной в нем суммы НДС, однако НДС в бюджет налогоплательщик не уплатил. Правомерно ли принятое налоговым органом решение?

Ответ: Статьей 346.1 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) устанавливается НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ.

В силу ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики налога на добавленную стоимость. Поэтому организация, перешедшая на уплату ЕСХН, при осуществлении операций, облагаемых этим единым налогом, счета-фактуры оформлять не должна.

На основании пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления организацией, перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога, покупателю товара (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Согласно официальной позиции Минфина России организация, перешедшая на уплату единого сельскохозяйственного налога и выставившая своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, при осуществлении операций, облагаемых единым налогом, всю сумму налога, указанную в этих счетах-фактурах, обязана уплатить в бюджет. При этом финансовый орган отмечает, что согласно пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении операций, облагаемых единым сельскохозяйственным налогом, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по единому налогу (см. Письма Минфина России от 12.07.2005 N 03-04-11/152 и от 31.03.2004 N 04-03-11/51).

Арбитражные суды также поддерживают указанную позицию финансового органа.

Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 20.05.2008 N Ф08-2636/2008, рассматривая подобную ситуацию, пришел к выводу, что ошибочно указанный в счете-фактуре НДС подлежит уплате налогоплательщиком ЕСХН в бюджет. Так как сумму НДС, указанную в счете-фактуре, налогоплательщик в бюджет не перечислил, ему обоснованно начислены НДС и пени, являющиеся компенсацией потери бюджета в связи с неуплатой налога, которые по своей природе не являются налоговой или финансовой санкцией (ст. 75 НК РФ).

Таким образом, приходим к выводу о правомерности принятого налоговым органом решения.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

28.03.2009