Законом субъекта РФ о налоге на имущество организаций установлена льгота по налогу на имущество организаций, условием предоставления которой является создание организациями имущества в соответствии с инвестиционными соглашениями, заключенными с правительством субъекта РФ, в пределах трехлетнего срока с момента заключения соответствующего соглашения. Сделанные российской организацией, заключившей соответствующее соглашение, в пределах трехлетнего срока с момента заключения соглашения капитальные вложения были переведены в состав основных средств по истечении указанного трехлетнего срока. Имеет ли право организация на указанную льготу по налогу? К компетенции каких органов власти относится разъяснение порядка предоставления указанной льготы по налогу?

Ответ: Поскольку учтенные на счете 08 капитальные вложения не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, а дата перевода в состав основных средств имущества, в отношении которого организацией заявлена указанная региональная льгота, лежит за пределами трехлетнего срока, исчисляемого с момента заключения инвестиционного соглашения, организация не имеет права на указанную льготу по налогу на имущество организаций, установленную региональным законом по налогу на имущество организаций, в отношении сделанных в пределах трехлетнего срока с момента заключения соглашения капитальных вложений.

Обоснование: Согласно ст. 14 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации имеют возможность установления дополнительных налоговых льгот по налогу на имущество организаций и оснований для их использования налогоплательщиками (п. 2 ст. 372 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 34.2 НК РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах дают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Таким образом, разъяснение порядка применения льготы по налогу на имущество организаций, установленной законом субъекта Российской Федерации, относится к компетенции органов исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Однако необходимо иметь в виду следующее.

Согласно п. 3 ст. 12 НК РФ при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Таким образом, объект налогообложения относится к элементам налогообложения по налогу на имущество организаций, определяемым нормами НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Порядок перевода капитальных вложений, учтенных на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в состав основных средств регламентируется нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, в частности Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Льготированию по налогу на имущество организаций может подлежать исключительно имущество, являющееся объектом налогообложения по данному налогу.

Таким образом, поскольку учтенные на счете 08 капитальные вложения не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, а дата перевода в состав основных средств имущества, в отношении которого организацией заявлена указанная региональная льгота, лежит за пределами трехлетнего срока, исчисляемого с момента заключения инвестиционного соглашения, организация не имеет права на указанную льготу по налогу на имущество организаций, установленную региональным законом по налогу на имущество организаций, в отношении сделанных в пределах трехлетнего срока с момента заключения соглашения капитальных вложений.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.12.2013