Правомерен ли отказ налогоплательщику в применении ставки 0% по НДС в связи с непредставлением сертификатов качества, если экспортируемая продукция подлежит обязательной сертификации?

Ответ: Сертификат соответствия - документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (ст. 2 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", далее - Федеральный закон N 184-ФЗ).

В соответствии со ст. 25 Федерального закона N 184-ФЗ обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации на основании договора с заявителем.

Сертификат соответствия включает в себя: наименование и местонахождение заявителя; наименование и местонахождение изготовителя продукции, прошедшей сертификацию; наименование и местонахождение органа по сертификации, выдавшего сертификат соответствия; информацию об объекте сертификации, позволяющую идентифицировать этот объект; наименование технического регламента, на соответствие требованиям которого проводилась сертификация; информацию о проведенных исследованиях (испытаниях) и измерениях; информацию о документах, представленных заявителем в орган по сертификации в качестве доказательств соответствия продукции требованиям технических регламентов; срок действия сертификата соответствия.

Форма сертификата соответствия утверждена Приказом Минпромэнерго России от 22.03.2006 N 53.

Пунктом 2 ст. 28 Федерального закона N 184-ФЗ установлено, что физические или юридические лица вправе выпускать в обращение продукцию, подлежащую обязательному подтверждению соответствия, только после осуществления такого подтверждения соответствия, а также обязаны приостанавливать или прекращать реализацию продукции, если срок действия сертификата соответствия или декларации о соответствии истек, а также если действие сертификата соответствия или декларации о соответствии приостановлено либо прекращено.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Перечень документов, представляемых для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта, предусмотрен п. 1 ст. 165 НК РФ.

Сертификат качества экспортированной продукции в данный перечень не включен.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии), указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% не позднее 180 календарных дней с даты помещения под таможенный режим экспорта. Если в указанный срок налогоплательщик не представил данные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам 10% или 18%.

Согласно Письму Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-08/49 обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы сертификаты качества продукции, сертификаты происхождения товара СТ-1, а также документы, подтверждающие, что товар не подлежит обязательной сертификации или не является товаром двойного назначения, одновременно с налоговой декларацией по НДС ст. 165 НК РФ не установлена. Вместе с тем налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика данные документы в порядке пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ.

По мнению арбитражных судов, непредставление документов, не предусмотренных ст. 165 НК РФ, не может являться основанием для отказа налогоплательщику в применении ставки 0% и возмещении НДС.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 24.04.2006 N А52-5673/2005/2 признал неправомерным отказ налогового органа в применении ставки 0% по НДС при реализации товаров на экспорт в связи с непредставлением налогоплательщиком ветеринарного сертификата, указав, что проверка качества поставленной на экспорт продукции не входит в компетенцию налоговых органов. Суд отметил, что положения гл. 21 НК РФ не содержат требований о представлении указанного документа в целях подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0%.

ФАС Московского округа в Постановлении от 31.10.2007 N КА-А40/11172-07-П отклонил довод налогового органа об отсутствии в представленных документах сертификата соответствия, поскольку налоговое законодательство (ст. 165 НК РФ) не предусматривает представление сертификата соответствия в качестве документа, подтверждающего право на применение налоговой ставки 0%, а экспортированная продукция (лом черных металлов) не отнесена к продукции, подлежащей обязательной сертификации согласно Постановлению Правительства РФ от 13.08.1997 N 1013 "Об утверждении Перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и Перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации".

В Постановлении от 29.05.2007, 31.05.2007 N КА-А40/3448-07 ФАС Московского округа пришел к выводу, что для подтверждения нулевой ставки по НДС не требуется представлять сертификаты происхождения товара и сертификаты качества, а тот факт, что производителями экспортированных товаров являются указанные в ГТД российские организации, подтверждается иными документами.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Московского округа от 13.05.2008 N КА-А40/3926-08.

Таким образом, непредставление налоговому органу сертификата качества экспортируемой продукции не может являться основанием для отказа налогоплательщику в применении ставки 0% и возмещении НДС.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

28.03.2009