Каким образом организация, применяющая метод начисления, должна учитывать в составе расходов по налогу на прибыль суммы отпускных, если ежегодный оплачиваемый отпуск работника приходится на два налоговых периода (длится с декабря по январь)?

Ответ: В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работниками на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Понесенные расходы признаются таковыми в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания расходов в соответствии со ст. ст. 272 и 273 НК РФ.

Порядок определения расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

При этом согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Сотрудники Минфина России настаивают, что при "переходящем" отпуске, когда первая часть отпуска приходится на один налоговый (отчетный) период, а вторая часть - на другой, отпускные следует включать в состав расходов по налогу на прибыль пропорционально дням отдыха, приходящимся на каждый отчетный (налоговый) период, ссылаясь при этом на указанные положения ст. 272 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315, от 04.09.2007 N 03-03-06/1/641, от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156).

В то же время точка зрения Минфина России не совпадает со сложившейся судебной практикой. По мнению арбитражных судов, суммы переходящих отпускных в полном объеме должны учитываться в составе расходов на оплату труда в том периоде, в котором они начислены и выплачены, без деления на части. Судьи исходят из того, что в соответствии со ст. 136 Трудового кодекса РФ оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Следовательно, данные расходы сформированы в периоде их выплаты и в связи с этим являются расходами этого периода в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ. Данные выводы содержатся, например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37), ФАС Московского округа от 31.07.2007, 07.08.2007 N КА-А40/5187-07.

В Постановлении от 03.12.2007 N Ф04-8300/2007(40621-А75-15) ФАС Западно-Сибирского округа отклонил ссылку налогового органа на Письмо Минфина России от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315, указав, что из буквального толкования ст. 272 НК РФ не следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, если отпуск приходится на разные налоговые (отчетные) периоды, то расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, уменьшают налогооблагаемую прибыль в каждом из месяцев отпуска в той доле, которая на них приходится. Вместе с тем правомерность данной точки зрения может быть опровергнута в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

28.03.2009