Организация занимается транспортной экспедицией и в соответствии с договором на организацию перевозки международного груза осуществляет перевозку груза по маршруту Исландия - Россия (Московская область, г. Чехов). Данная перевозка осуществляется двумя видами транспорта: до границы РФ доставка производится морским транспортом, от границы (после таможенного оформления товара) до пункта назначения - автомобильным транспортом. В счете за оказанные услуги произведена разбивка стоимости перевозки груза до границы РФ и по территории РФ для определения таможенной стоимости груза. Правомерно ли применение ставки 0 процентов по НДС при налогообложении услуг по перевозке груза на всем пути следования груза, в том числе по территории РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты НДС при осуществлении транспортных перевозок грузов установлены ст. 157 НК РФ. Налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога). При этом положения ст. 157 НК РФ применяются с учетом положений п. 1 ст. 164 НК РФ (за исключением пригородных перевозок в соответствии с абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ), который устанавливает, что работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги) облагаются НДС по ставке 0 процентов.

Таким образом, при оказании российскими организациями услуг по организации перевозок ставка 0 процентов по НДС применяется в случае организации перевозок товаров, как ввозимых в РФ, так и вывозимых за пределы ее территории, между пунктами, один из которых расположен за пределами территории РФ, а другой - на территории РФ, при наличии документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ.

Факт международной перевозки должен подтверждаться в соответствии с Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов от 19.05.1956, соответствующими международными перевозочными документами (CMR, коносамент и прочее).

Важно отметить, что ставка НДС 0 процентов применяется вне зависимости от территории, на которой оказываются транспортно-экспедиционные услуги в отношении экспортируемого или импортируемого груза, поскольку указанные услуги представляют собой единое целое. Данный вывод подтверждается сложившейся судебной практикой и позицией Минфина России (Письма Минфина России от 04.08.2006 N 03-04-08/175, от 24.05.2006 N 03-04-08/108, Постановление Президиума ВАС РФ от 24.12.2002 N 6018/02).

Таким образом, при оказании услуг по перевозке импортируемых грузов, предусмотренных пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, в том числе по территории РФ, организация-экспедитор должна применять при их налогообложении ставку НДС в размере 0 процентов.

В Письме от 04.08.2006 N 03-04-08/175 Минфин России указывает также на то, что, поскольку ставка НДС в размере 0 процентов применяется к стоимости всей услуги по организации перевозки, оказываемой налогоплательщиком как на территории иностранного государства, так и на территории РФ, разбивать стоимость оказываемой услуги отдельно на стоимость организации перевозки до и после границы Российской Федерации не следует.

Н. В.Михайлова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.03.2009