Необходимо ли восстановить суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, в случае возврата реализованных товаров в связи с претензией к их качеству?

Ответ: Если товар возвращен в связи с претензией к его качеству и дальнейшей реализации не подлежит, продавец будет вынужден его списать. Следовательно, возвращенный продавцу товар в дальнейшем не может быть использован им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Исчерпывающий перечень случаев восстановления налога представлен в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Рассматриваемая ситуация в нем не поименована, соответственно, обязанность восстановить налог в этом случае НК РФ не предусмотрена. Однако, по мнению Минфина России, по возвращенному товару, который не используется для осуществления облагаемых НДС операций, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары приняты продавцом к учету (п. 4 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29).

Регистрация счетов в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Для восстановления НДС, ранее принятого к вычету, необходимо сделать запись в книге продаж на основании счета-фактуры, полученного от поставщика при покупке этого товара. Сделать это следует в том налоговом периоде, когда не подлежащие дальнейшей реализации товары были возвращены и приняты к учету.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, сумма восстановленного налога указывается в графе 6 по строке 190 разд. 3 "Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам".

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.03.2009