Организация приобрела вексель с дисконтом со сроком погашения по предъявлении, но не ранее определенной даты. Как в этом случае производится учет дисконта по векселю для целей исчисления налога на прибыль и бухгалтерского учета?

Ответ: Согласно ст. 34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.

Таким образом, срок обращения векселя по предъявлении составляет 365 (366) дней, срок обращения векселя по предъявлении, но не ранее - 365 (366) плюс срок с момента составления до минимального срока для предъявления векселя.

Налоговый учет. В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового кодекса РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

С учетом указанной нормы в целях налогообложения прибыли дисконт приравнен к процентам, и, следовательно, при налогообложении доходов и расходов, полученных от операций с дисконтными и процентными векселями, не существует различий.

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных доходов. Доходы в виде процентов и дисконта по векселю, на основании абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ, отражаются в налоговом учете организации ежемесячно, и в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается осуществленным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Применительно к дисконтному векселю сумма дисконта признается полученным доходом и включается в состав внереализационных доходов в течение всего срока обращения векселя (365 (366) дней плюс минимальный срок для предъявления) равными долями на конец каждого отчетного периода. В случае прекращения долгового обязательства до истечения срока обращения векселя неучтенная часть дисконта включается в состав внереализационных доходов единовременно на дату прекращения долгового обязательства (погашения векселя).

Бухгалтерский учет. В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя), относятся к финансовым вложениям.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная в соответствии с договором продавцу векселя (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02).

Согласно п. 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью этих бумаг разрешается относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов). Данная операция проводится в течение срока обращения бумаг равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

В случае погашения векселя до истечения срока его обращения не принятая к учету часть дисконта признается в составе прочего дохода единовременно на дату прекращения долгового обязательства.

О. В.Болотова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.03.2009