Отражаются ли в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, полученные ими доходы, облагаемые НДФЛ, а также остаточная стоимость созданных до перехода на ЕСХН основных средств или нематериальных активов? Если отражаются, то в каком периоде?

Ответ: Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н (в ред. Приказа Минфина России от 31.12.2008 N 159н) (далее - Приказ N 169н) утверждены форма Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - Книга), и Порядок ее заполнения (далее - Порядок).

В соответствии с п. 3.4 Порядка в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)" разд. I "Доходы и расходы" Книги отражаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. В данной графе налогоплательщиком не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если налогообложение их произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ. В соответствии с абз. 7 п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН не учитываются также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Порядок признания и учета доходов при определении налоговой базы по ЕСХН установлен пп. 1 и 3 п. 5 ст. 346.5, п. п. 1 - 4, 10 ст. 346.6 НК РФ.

Согласно п. 4.10 Порядка в графе 8 "Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.)" разд. II "Расходы налогоплательщика на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу" указываются:

остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату ЕСХН, учитываемая в соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ;

расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, учитываемые в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 346.5 НК РФ, в случае если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном п. п. 6.1 и 9 ст. 346.6 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 346.6 НК РФ индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на уплату ЕСХН вправе применять правила определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, предусмотренные для организаций п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ.

При переходе индивидуального предпринимателя на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения в графе 8 на дату такого перехода отражается остаточная стоимость каждого приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства и приобретенного (созданного самим индивидуальным предпринимателем) нематериального актива, которые были оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самим индивидуальным предпринимателем) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

При переходе на уплату ЕСХН индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, в графе 8 на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов, определяемая в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ.

При переходе на уплату ЕСХН индивидуального предпринимателя, применяющего систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, в графе 8 на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самим индивидуальным предпринимателем) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самим индивидуальным предпринимателем) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Остаточная стоимость каждого приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства и приобретенного (созданного самим индивидуальным предпринимателем) нематериального актива до перехода на уплату ЕСХН, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение таких основных средств указываются в графе 8 в том отчетном (налоговом) периоде применения ЕСХН, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта основных средств (принятие объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет), подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств и нематериальных активов.

Учитывая изложенное, в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, доходы, полученные индивидуальными предпринимателями, облагаемые НДФЛ, не отражаются, а остаточная стоимость основных средств или нематериальных активов созданных индивидуальными предпринимателями до перехода на ЕСХН, отражается в в графе 8 разд. II Книги в том периоде, в котором произошло последнее по времени событие: ввод в эксплуатацию объекта основных средств, подача документов на государственную регистрацию прав на него, оплата объекта основных средств и нематериальных активов.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

27.03.2009