Вправе ли налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", признать в 2009 г. в полном объеме убытки за 2008 г.?

Ответ: Согласно п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2009) налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

С 01.01.2009 изменен порядок учета таких убытков, согласно которому перенос убытка на будущие налоговые периоды возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

В соответствии с позицией ФНС России (согласованной с Минфином России) налогоплательщики, применяющие УСН и использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе будут применить новый порядок учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, при исчислении налоговой базы по итогам за 2009 г. (Письмо ФНС России от 30.01.2009 N ШС-22-3/83@).

Согласно предыдущей позиции Минфина России (Письмо от 31.12.2008 N 03-00-08/44) по данному вопросу налогоплательщики вправе применять новый порядок учета убытков, полученных в предшествующий налоговый период, уже в 2009 г. при исчислении налоговой базы за налоговый период 2008 г. Однако уже в январе 2009 г. в Письме от 27.01.2009 N 03-11-11/9 Минфин России указал, что данный порядок учета убытков применяется начиная с составления налоговой декларации за 2009 г.

Также необходимо отметить, что Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" вступил в силу с 1 января 2009 г. (ст. 4 Закона N 155-ФЗ) и не содержит переходных положений или указания на обратную силу положений п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Учитывая изложенное, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе в 2009 г. признать убытки за 2008 г. в размере не более 30 процентов от величины налоговой базы - в соответствии с порядком, действовавшим в 2008 г.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

27.03.2009