О порядке налогообложения НДС и выставлении продавцами покупателю счетов-фактур с указанием налоговой ставки 0% при реализации на территории РФ ГСМ и последующем их вывозе покупателем на территорию Республики Узбекистан в таможенном режиме перемещения припасов; о возврате покупателю сумм НДС, неправомерно предъявленных продавцом при приобретении топлива и ГСМ на территории РФ

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 26 марта 2009 г. N 3-1-05/187

(Извлечение)

Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 04.05.2001, ратифицированное Федеральным законом от 12.12.2002 N 172-ФЗ и вступившее в силу с 01.03.2003, не предусматривает принцип налогообложения при вывозе товаров (припасов), помещенных под таможенный режим перемещения припасов, в связи с чем применяются нормы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по налоговым ставкам, установленным соответствующими пунктами ст. 164 Налогового кодекса.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов. В целях указанной статьи Налогового кодекса припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы, в частности, для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных судов.

При этом, применяя указанную норму, продавцы топлива и горюче-смазочных материалов должны выставлять покупателям счета-фактуры с нулевой ставкой налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по НДС, является обязательным элементом налогообложения (п. 1 ст. 17 Налогового кодекса), и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

С учетом вышеизложенного если продавцы реализовывали топливо и горюче-смазочные материалы, вывезенные покупателем с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, то в отношении этих операций по реализации данных припасов продавцы должны были выставлять покупателю счета-фактуры с указанием в них налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов.

Что касается возврата покупателю сумм НДС, неправомерно предъявленных покупателю при приобретении топлива и горюче-смазочных материалов продавцом (в случае если топливо и горюче-смазочные материалы вывозились с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, а продавец выставил счет-фактуру, указав в нем НДС по ставке 18 процентов) и оплаченных покупателем продавцу, то указанный вопрос касается отношений между хозяйствующими субъектами и носит гражданско-правовой характер. Нормы Налогового кодекса на данные отношения не распространяются.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С. Н.ШУЛЬГИН

26.03.2009