Организация (новый кредитор) приобрела по договору цессии право требования, возникшее из договора поставки. Должник погасил обязательство по оплате в установленный срок. Сумма, полученная от должника, превысила сумму расходов на приобретение права требования. В соответствии с п. п. 2, 4 ст. 155 НК РФ организация включила сумму превышения в налоговую базу по НДС, сумма налога исчислена с применением расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ). Возникает ли в этом случае у организации - нового кредитора обязанность по выставлению счета-фактуры, предусмотренная п. 3 ст. 168 НК РФ, в адрес должника?

Ответ: У нового кредитора, который приобрел по договору цессии право требования, возникшее из договора поставки, и затем получил от должника сумму, превышающую величину расходов на приобретение права требования, отсутствует обязанность по выставлению счета-фактуры в адрес должника.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При этом у нового кредитора отсутствует обязанность выставить должнику счет-фактуру, поскольку, во-первых, в данном случае отсутствует реализация товаров, работ, услуг и, во-вторых, у должника уже имеется счет-фактура, выставленный прежним кредитором.

Вместе с тем с целью своевременного отражения суммы начисленного НДС в книге продаж новый кредитор составляет счет-фактуру в единственном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж в порядке, аналогичном установленному п. п. 17 и 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

На основании изложенного у нового кредитора отсутствует обязанность по выставлению счета-фактуры, предусмотренная п. 3 ст. 168 НК РФ, в адрес должника.

Н. В.Абакумова

Палата налоговых консультантов

Российской Федерации

02.12.2013