Организация-налогоплательщик, начавшая 01.04.2009 осуществлять вид деятельности, облагаемый ЕНВД, на территории муниципального образования и ранее не состоявшая на учете в налоговом органе данного образования, подала 02.04.2009 заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 05.02.2008 N ММ-3-6/45@. Налоговый орган применил штрафные санкции в соответствии с п. 1 ст. 116 НК РФ, указав, что заявление организации следовало представить по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@, а поскольку в установленный срок - 5 дней организацией такого заявления представлено не было, она подлежит привлечению к налоговой ответственности. Правомерно ли такое решение налогового органа?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Как указано в п. 3 ст. 346.28 НК РФ, организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Форма заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога и форма заявления организации или индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога в связи с прекращением предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

За нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе применяется ответственность согласно ст. 116 НК РФ (на это также обратил внимание и Минфин России в Письме от 13.01.2005 N 03-06-05-04/01).

Приказом ФНС России от 05.02.2008 N ММ-3-6/45@ (далее - Приказ N ММ-3-6/45@) утверждена форма N ЕНВД-1 "Заявление о постановке на учет организации - налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход".

Данный Приказ утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ (далее - Приказ N ММ-7-6/5@), вступившего в силу по истечении десяти дней после дня официального опубликования, которым утверждена новая форма N ЕНВД-1 "Заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". При этом необходимо отметить, что установленная форма N ЕНВД-1 носит обязательный характер для применения.

Поскольку на дату подачи заявления о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога форма, утвержденная Приказом N ММ-3-6/45@, утратила силу, заявление должно было быть подано по форме, утвержденной Приказом N ММ-7-6/5@, и привлечение к ответственности в данном случае правомерно: налогоплательщик надлежащим образом обязанность, предусмотренную п. 3 ст. 346.28 НК РФ, не исполнил и в установленный срок надлежащее заявление о постановке на учет не подал, а следовательно, нарушил установленный НК РФ срок.

Таким образом, решение налогового органа правомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.03.2009