Учитывает ли организация-покупатель для целей исчисления налога на прибыль доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы в случае предварительной оплаты стоимости товара? При этом по условиям договора стоимость приобретаемых организацией товаров выражается в иностранной валюте и оплата производится в той же валюте

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 марта 2009 г. N 16-15/026381

На основании п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.

При этом положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Кроме того, согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, которые учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли, включаются затраты в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Таким образом, в случае осуществления предварительной оплаты (полной или частичной) в иностранной валюте стоимости товара по оплаченной стоимости товара доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы не возникает.

При этом переоценка выплаченных в иностранной валюте авансов в целях налогообложения прибыли в гл. 25 НК РФ не предусмотрена.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

24.03.2009