Каков порядок учета для целей исчисления налога на прибыль курсовых разниц по векселям, номинированным в иностранной валюте?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 марта 2009 г. N 16-15/026495

В соответствии со ст. 143 ГК РФ вексель признается ценной бумагой.

В п. 41 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением ЦИК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, установлено следующее. Если переводный вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то его сумма может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Если должник просрочил платеж, то векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа.

Курс иностранной валюты определяется согласно обыкновениям, действующим в месте платежа. Однако векселедатель может обусловить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в векселе.

Данные правила не применяются в случае, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе валюте (оговорка эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте).

Согласно ст. 247 и п. 1 ст. 307 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается прибыль. Она определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.

На основании ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном в ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы - в порядке, предусмотренном в ст. 250 НК РФ.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Об этом сказано в п. 2 ст. 252 НК РФ.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" внешние ценные бумаги - это ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с Законом N 173-ФЗ к внутренним ценным бумагам. Валютными ценностями признаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Таким образом, вексель, выписанный в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте, относится к валютным ценностям. При погашении указанных валютных векселей в момент погашения могут возникать курсовые разницы, которые учитываются для целей налогообложения в составе внереализационных доходов (расходов) (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом текущая переоценка валютных векселей (как приобретенных, так и собственных) с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте не производится.

Что касается начисленных по векселю процентов, то по ним в налоговом учете может возникнуть суммовая разница.

В Письмах Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/2/51 и от 13.03.2006 N 03-03-04/2/66 установлено следующее. При получении процентов по долговому обязательству, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату получения учитываются в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (расходов).

На основании п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Основание: Письма Минфина России от 17.04.2006 N 03-03-04/2/105 и от 23.09.2008 N 03-03-06/2/124.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

24.03.2009