Индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, частично компенсирует стоимость приобретаемых его работниками путевок в санаторий, находящийся на территории РФ. Признаются ли такие выплаты объектом налогообложения по НДФЛ?

Ответ: Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (пп. 1 п. 1 данной статьи).

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Пунктом 9 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению НДФЛ, в частности, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, суммы частичной компенсации работникам стоимости путевок в санаторий, находящийся на территории РФ, освобождаются от обложения НДФЛ, в случае если расходы, связанные с их оплатой, у работодателя не отнесены к расходам, уменьшающим доходы, при исчислении налога на прибыль. Это следует из норм п. 9 ст. 217 и п. 29 ст. 270 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели плательщиками налога на прибыль не являются (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 09.10.2007 N 5560/07 в п. 9 ст. 217 НК РФ определен перечень не подлежащих обложению НДФЛ доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. А это означает, что при применении указанных норм в зависимости от того, каким работодателем (организацией или индивидуальным предпринимателем) компенсируется стоимость путевок, приобретаемых его работниками, нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Следовательно, суммы частичной компенсации работникам стоимости путевок в санаторий освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 НК РФ, если у индивидуального предпринимателя они не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по НДФЛ.

В противном случае такие суммы признаются доходом, полученным работниками в натуральной форме, который подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 и п. 1 ст. 224 НК РФ. При этом индивидуальный предприниматель исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию из доходов налогоплательщиков и перечислению в бюджет сумм НДФЛ на основании п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009