Вправе ли налоговый орган привлечь организацию к налоговой ответственности, в случае если в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению, она отказалась представить по запросу налогового органа копии договоров купли-продажи товаров, договоров подряда, возмездного оказания услуг?

Ответ: Обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, установлена пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 данной статьи).

Пунктом 8 данной статьи определено, что при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение НДС, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Кроме того, в Письме Минфина России от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209 приведены разъяснения, согласно которым налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы только в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6, 8 и 9 ст. 88 НК РФ.

Таким образом, право налогового органа истребовать у налогоплательщика в ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение НДС, сведения и документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, прямо предусмотрено п. 8 ст. 88 НК РФ. При этом запрещается истребование у налогоплательщика дополнительных сведений и документов, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) НК РФ не предусмотрено (п. 7 данной статьи).

Из норм п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что документами, подтверждающими правомерность применения налоговых вычетов, являются:

- соответствующие первичные документы, на основании которых осуществляется принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- счета-фактуры, выставленные поставщиками.

Поскольку гражданско-правовые договоры (договоры купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг) первичными документами, подтверждающими факт проведения хозяйственных операций, не являются, они могут быть истребованы только в случаях, предусмотренных п. п. 3 и 6 ст. 88 НК РФ. А именно:

- если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля (п. 3 данной статьи);

- если такие договоры подтверждают право налогоплательщика на использование налоговых льгот (п. 6 данной статьи).

Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых в ходе проверки документов в силу п. 4 ст. 93 НК РФ признается налоговым правонарушением и влечет применение налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 126 НК РФ, т. е. взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009