Организация заключила с иногородним гражданином - налоговым резидентом РФ договор подряда, в соответствии с которым она компенсирует ему затраты, связанные с наймом жилья. Возникает ли в этом случае объект налогообложения по ЕСН и НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ (п. 1 ст. 709 ГК РФ).

При этом цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 671 ГК РФ по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.

Размер платы за жилое помещение устанавливается по соглашению сторон в договоре найма жилого помещения. В случае если в соответствии с законом установлен максимальный размер платы за жилое помещение, плата, установленная в договоре, не должна превышать этот размер (п. 1 ст. 682 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В п. 1 ст. 264 НК РФ приведен примерный перечень расходов, которые организация - плательщик налога на прибыль учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Поскольку данный перечень является открытым, расходы подрядчика на проживание, возмещаемые указанной организацией по условиям договора подряда, могут быть учтены на основании п. 2 ст. 709 ГК РФ и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие расходы признаются при условии их соответствия требованиям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Кроме того, согласно абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, суммы компенсаций расходов на проживание физического лица (подрядчика), предусмотренные договором подряда, признаются выплатами, имеющими компенсационный характер, которые освобождаются от обложения ЕСН независимо от включения их в состав расходов при налогообложении прибыли. Такой вывод подтверждается нормами п. 2 ст. 709 ГК РФ и абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Из норм п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 211 и п. 1 ст. 224 НК РФ следует, что компенсация организацией расходов физического лица на проживание относится к доходам последнего, полученным им в натуральной форме, которые подлежат обложению по ставке 13% исходя из стоимости оказанных услуг с учетом НДС. При этом организация обязана исполнять обязанности налогового агента по исчислению, удержанию из доходов налогоплательщика и уплате в бюджет соответствующей суммы НДФЛ (п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009