Организация выплатила работнику в соответствии с коллективным договором материальную помощь в целях частичного погашения кредита, предоставленного ему банком на приобретение квартиры. Признаются ли такие выплаты объектом налогообложения по ЕСН, в случае если на дату ее предоставления прибыль за соответствующий отчетный период, так же как и нераспределенная прибыль прошлых лет, у организации отсутствовала?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

Из норм п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

В ст. 270 НК РФ приведен перечень расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Пунктом 23 данной статьи определено, что к таким расходам относятся расходы организации в виде сумм материальной помощи работникам.

Кроме того, в силу п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения. А это означает, что все расходы, осуществленные организацией за счет прибыли, остающейся после налогообложения, при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Таким образом, расходы организации в виде материальной помощи, выплаченной работнику в целях частичного погашения кредита, предоставленного ему банком на приобретение квартиры, не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Любые начисления в пользу работников, предусмотренные коллективным договором, относятся к расходам на оплату труда, за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Поскольку расходы организации в виде сумм материальной помощи работникам в ст. 270 НК РФ поименованы, включение их в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль неправомерно. В случае если такие расходы предусмотрены коллективным договором, они должны погашаться за счет прибыли, остающейся после налогообложения. Выплаты в пользу работника, предусмотренные коллективным договором, произведенные за счет прибыли, обложению ЕСН не подлежат на основании п. 3 ст. 236 и п. 1 ст. 270 НК РФ.

Отсутствие у работодателя на дату предоставления указанной материальной помощи прибыли за соответствующий отчетный период, так же как и нераспределенной прибыли прошлых лет, основанием для включения таких выплат в состав расходов на оплату труда не является.

Следовательно, суммы материальной помощи вне зависимости от оснований для их начисления, в том числе и для частичного погашения кредита, не признаются объектом налогообложения по ЕСН, поскольку такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Аналогичная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 21.05.2008 N 03-04-05-01/172, от 07.05.2008 N 03-04-06-02/47 и от 01.08.2007 N 03-03-06/4/103, УФНС России по г. Москве от 15.05.2008 N 21-11/046557@.

Официальная позиция Минфина России и налоговых органов подтверждается арбитражной практикой: Постановлениями ФАС Поволжского округа от 09.08.2007 по делу N А65-1977/07 и от 15.06.2006 по делу N А12-24649/2005.

Противоположная точка зрения выражена в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 по делу N А05-6193/2007 и от 10.04.2006 N А44-3851/2005-9, в которых устанавливается, что суммы материальной помощи, предусмотренные коллективным договором, включаются в состав расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. А значит, они признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009