По решению общего собрания участников ООО, применяющего УСН, часть чистой прибыли общества, остающейся после налогообложения, распределяется между членами совета директоров в период исполнения ими своих обязанностей. Признаются ли в 2009 г. такие выплаты объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Порядок образования и деятельности совета директоров (наблюдательного совета) общества, а также порядок прекращения полномочий членов совета директоров (наблюдательного совета) общества и компетенция председателя совета директоров (наблюдательного совета) общества определяются уставом общества. Об этом сказано в абз. 4 п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

По решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества (абз. 6 данного пункта).

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Это подтверждается п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ определено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2009 г., ст. 270 НК РФ была дополнена п. 48.8.

Согласно данному пункту (в ред. названного Закона) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.

Учитывая, что налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ, на них нормы п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяются.

Поскольку порядок образования и деятельности совета директоров ООО определяется уставом общества, а выплаты его членам в период исполнения ими своих обязанностей производятся на основании решения общего собрания участников ООО, а не трудового договора или договора гражданско-правового характера, они объектом налогообложения по ЕСН не признаются. А это означает, что такие выплаты объектом обложения страховыми взносами на ОПС также не являются на основании положений п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ.

До 1 января 2009 г. указанные выплаты не подлежали обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование по тем же основаниям. Так, в соответствии с Письмом Минфина России от 28.05.2007 N 03-04-07-02/16 если взаимоотношения между членами совета директоров и организацией (обществом) основаны не на положениях трудовых и гражданско-правовых договоров, то вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров на основании положений п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ, объектом налогообложения по ЕСН и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не являются.

Однако имелась и противоположная позиция, изложенная в п. 2 Приложения "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога" к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106. В данном пункте указывается на то, что деятельность совета директоров связана с выполнением им управленческих функций, отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства, и, следовательно, являются гражданско-правовыми. Из этого сделан вывод о том, что выплаты вознаграждения членам совета директоров общества подпадают под объект налогообложения по ЕСН, предусмотренный п. 1 ст. 236 НК РФ, а значит, и под объект обложения страховыми взносами на ОПС.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009