Российская организация арендует помещение, находящееся в совместной собственности супругов, в соответствии с договором аренды сроком на два года. В каком порядке доходы в виде арендной платы подлежат обложению НДФЛ? Признаются ли указанные доходы объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (п. п. 1 и 2 ст. 609 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 35 Семейного кодекса РФ при совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга.

Для совершения одним из супругов сделки по распоряжению недвижимостью и сделки, требующей нотариального удостоверения и (или) регистрации в установленном законом порядке, необходимо получить нотариально удостоверенное согласие другого супруга. Супруг, чье нотариально удостоверенное согласие на совершение указанной сделки не было получено, вправе требовать признания сделки недействительной в судебном порядке в течение года со дня, когда он узнал или должен был узнать о совершении данной сделки (п. 3 данной статьи).

Подпунктом 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ установлено, что для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Таким образом, договор аренды, заключенный сроком на два года, подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 609 ГК РФ). По общему правилу, если объект недвижимого имущества находится в совместной собственности супругов, то договор аренды такой недвижимости, подлежащий государственной регистрации, может быть заключен одним из супругов при наличии нотариально удостоверенного согласия другого супруга (п. 3 ст. 35 СК РФ).

Плательщиком НДФЛ признается тот супруг, который является фактическим получателем дохода в виде арендной платы. Указанные доходы признаются объектом налогообложения по НДФЛ на основании пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ и подлежат обложению по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом российская организация, являющаяся источником выплаты таких доходов, признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при каждой их фактической выплате и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в Письме ФНС России от 02.10.2008 N 3-5-04/564@.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения по ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ).

Следовательно, выплаты в виде арендной платы, производимые в пользу физического лица в рамках договора аренды, предметом которого является предоставление имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, объектом налогообложения по ЕСН не являются.

Учитывая, что объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и база для их начисления совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН, вышеуказанные выплаты объектом обложения страховыми взносами на ОПС также не являются. Это следует из норм п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009