Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", оплатил услуги нотариуса по составлению доверенности на участие своего работника в интересах налогоплательщика в качестве уполномоченного представителя в отношениях с налоговыми органами, а также внес плату за нотариальное удостоверение этой доверенности. Учитываются ли такие расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 26 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

При этом полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами (п. 3 данной статьи).

Согласно п. 1 ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ (абз. 2 п. 3 данной статьи).

В силу п. 1 ст. 185 Гражданского кодекса РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

В п. 3 ст. 185 ГК РФ приведен перечень доверенностей, приравненных к нотариально удостоверенным. Поскольку указанный перечень является исчерпывающим и доверенность, выданная налогоплательщиком - физическим лицом своему уполномоченному представителю - физическому лицу на участие в отношениях с налоговыми органами, в нем не поименована, она к доверенностям, приравненным к нотариально удостоверенным, не относится. А это означает, что уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ.

Подпунктом 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Из норм абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы, указанные в данном подпункте, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относится плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) нотариальный тариф за удостоверение доверенностей, нотариальная форма которых необязательна в соответствии с законодательством РФ, составляет 200 руб. (пп. 6 п. 1 ст. 22.1 данных Основ).

Кроме того, нотариус имеет право составлять проекты сделок, заявлений и других документов, изготовлять копии документов и выписки из них, а также давать разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий (ст. 15 данных Основ).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, вправе учитывать плату нотариусу (государственному и (или) частному) за нотариальное удостоверение доверенности на участие своего работника в качестве уполномоченного представителя в отношениях с налоговыми органами в пределах тарифов, предусмотренных пп. 6 п. 1 ст. 22.1 вышеназванных Основ, т. е. в размере 200 руб. Это следует из норм пп. 14 п. 1 ст. 346.16 и пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Указанные расходы признаются на дату их оплаты при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это подтверждается положениями п. 1 ст. 252, абз. 1 п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Что касается оплаты услуг, связанных с составлением нотариусом проекта доверенности, такие расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитываются, поскольку они в закрытом перечне расходов, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, не поименованы.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009