Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобретает для своих работников форменную одежду, свидетельствующую об их принадлежности к данной организации, выдача которой предусматривается коллективным договором. Учитываются ли расходы по приобретению форменной одежды при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением этого специального налогового режима, в случае ее передачи в личное пользование на условиях полной или частичной оплаты ее стоимости работниками?

Ответ: В соответствии с абз. 5 ч. 2 ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

При этом расходы, указанные в пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций. Это подтверждается нормами абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Кроме того, из норм п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что в целях гл. 25 НК РФ к расходам по оплате труда относятся виды любых расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением форменной одежды, произведенные организацией в соответствии с коллективным договором, учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе расходов на оплату труда. Основание - абз. 5 ч. 2 ст. 22 ТК РФ, пп. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и п. 25 ст. 255 НК РФ.

Указанные расходы учитываются при условии передачи форменной одежды в личное пользование (собственность) работников. В случае передачи форменной одежды на условиях частичной оплаты они признаются в части стоимости, не компенсируемой работником. Такие расходы признаются после их фактической оплаты при условии их документального подтверждения. Это следует из норм абз. 1 п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если форменная одежда передается в собственность на условиях полной оплаты ее стоимости работником, расходы, связанные с ее приобретением (без НДС), учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ на дату ее передачи работнику. Таковы требования пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Расходы в виде сумм НДС учитываются на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и признаются в размере фактически уплаченных сумм после их оплаты. Это подтверждается пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Кроме того, сумма платы за форменную одежду (полная или частичная), внесенная работником, увеличивает доходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима, на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ. Такие доходы признаются на дату их получения, а именно на день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу. Это следует из п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009