Организация имеет недоимку по уплате НДС за III квартал 2008 г., образовавшуюся в связи с тем, что суммы НДС, списанные банком с ее счетов, не были перечислены в бюджет. Признаются ли эти суммы безнадежными к взысканию, в случае если указанный банк был ликвидирован?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

- Правительством РФ - по федеральным налогам и сборам;

- исполнительными органами государственной власти субъектов РФ, местными администрациями - по региональным и местным налогам.

Порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам установлен Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 N 100.

Из норм п. п. 2 и 5 данного Постановления Правительства РФ следует, что решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по федеральным налогам и сборам принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

Согласно п. 1 ст. 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается (п. 2 данной статьи).

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., ст. 59 НК РФ дополнена п. 3.

Данным пунктом (в ред. названного Закона) определено, что суммы налога, сбора, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему РФ, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с п. 1 ст. 59 НК РФ в случае, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы.

Положения п. 3 ст. 59 части первой НК РФ (в ред. названного Федерального закона) применяются к суммам налога, сбора, пеней и штрафов, списанным со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, но не перечисленным банками в бюджетную систему РФ до дня вступления в силу названного Федерального закона, т. е. до 1 января 2009 г. Об этом сказано в п. 8 ст. 9 названного Закона.

Таким образом, суммы НДС, списанные банком со счетов организации, но не перечисленные в бюджет до 1 января 2009 г., признаются безнадежными к взысканию, если на момент принятия решения о списании указанный банк ликвидирован. Это означает, что обязанность налогоплательщика по уплате данного налога признается исполненной с момента списания денежных средств со счетов организации. Такие суммы списываются в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 N 100.

Ранее обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов в случае перечисления денежных средств через неплатежеспособные банки исполненной не признавалась.

Арбитражные суды принимали решения в пользу налогоплательщиков, поскольку признавали обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов исполненной с момента списания денежных средств с его счетов вне зависимости от факта их перечисления банком в бюджет. Это подтверждается Постановлениями Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6928/06, ФАС Центрального округа от 29.06.2005 N А54-156/2005С2, ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 N А56-5883/2006.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009