Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением данного специального налогового режима, до окончания камеральной налоговой проверки ранее поданной налоговой декларации по указанному налогу. С какого момента в этом случае исчисляется трехмесячный срок, установленный для проведения камеральной проверки? Следует ли организации представлять повторно вместе с уточненной налоговой декларацией документы, которые ранее уже подавались в налоговый орган?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (в п. 1 данной статьи).

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., ст. 88 НК РФ дополнена п. 9.1, а в п. 2 данной статьи внесены изменения.

Пунктом 2 данной статьи (в ред. названного Закона) определено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика. Об этом сказано в п. 9.1 ст. 88 НК РФ.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2009 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ, уточнена дата, с которой исчисляется трехмесячный срок, установленный для проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), - это день представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если до окончания камеральной налоговой проверки организация представила уточненную налоговую декларацию, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается проверка уточненной декларации. Поскольку прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации, трехмесячный срок, установленный для проведения камеральной проверки, начинает исчисляться со дня подачи уточненной декларации. Такой вывод следует из норм п. п. 2 и 9.1 ст. 88 НК РФ в редакции вышеназванного Закона.

Нормы п. 2 ст. 88 НК РФ в ранее действовавшей редакции не позволяли однозначно ответить на вопрос, с какого момента исчисляется срок, отведенный для проведения камеральной налоговой проверки. В Письме Минфина России от 13.04.2007 N 03-02-07/2-69 разъяснялось, что исчисление срока проведения камеральной налоговой проверки начинается со дня, когда в налоговый орган представлены налоговая декларация (расчет) и последний из необходимых документов. С 1 января 2009 г. все разногласия по данному вопросу были устранены.

Что касается представления документов, то, поскольку документы, полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля, повторного их представления вместе с уточненной налоговой декларацией не требуется. Это прямо предусматривается положениями п. 9.1 ст. 88 НК РФ в редакции названного Закона.

До 1 января 2009 г. вопрос о необходимости представления вместе с уточненной декларацией документов, которые ранее уже подавались в налоговый орган, был спорным, поскольку ст. 88 НК РФ в ранее действовавшей редакции разъяснений по данному вопросу не содержала.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009