Вправе ли налоговый орган вынести в 2009 г. решение о приостановлении операций по валютному счету в банке в случае неисполнения организацией требования об уплате налога, направленного налоговым органом?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 данной статьи).

При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (п. 8 ст. 46 НК РФ).

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., в ст. 76 НК РФ внесены изменения и дополнения.

Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ с 1 января 2009 г. приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании не только налога и (или) сбора, но и пеней или штрафа, если иное не предусмотрено п. 3 данной статьи.

Из норм абз. 2 и 3 п. 1 ст. 76 НК РФ следует, что приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Исключение составляют операции по списанию денежных средств:

- по платежам, очередность исполнения которых в соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;

- в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Абзацем 4 п. 2 данной статьи определено, что приостановление операций налогоплательщика-организации по его валютному счету в банке в случае, предусмотренном данным пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика.

Таким образом, с 1 января 2009 г. расходные операции по валютному счету организации в банке могут быть приостановлены на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, направившего требование об уплате налога, в случае его неисполнения. Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после его истечения. Это следует из норм п. 3 ст. 46 и абз. 1 и 2 п. 2 ст. 76 НК РФ.

В случае принятия решения о приостановлении операций по валютному счету расходные операции по этому счету прекращаются в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций по счетам в банке. При этом суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату начала действия приостановления операций по указанному валютному счету.

Решение о приостановлении операций по счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде (п. 4 ст. 76 НК РФ).

До 1 января 2009 г. в НК РФ отсутствовали положения, определяющие порядок приостановления операций на валютных счетах налогоплательщика в банке, поэтому налоговый орган руководствовался разъяснениями, приведенными в Письмах Минфина России от 10.11.2008 N 03-02-07/1-459 и от 28.03.2007 N 03-02-07/1-140. С 1 января 2009 г. указанные разъяснения были закреплены нормами абз. 4 п. 2 ст. 76 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009