Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в январе 2008 г. оборудование с первоначальной стоимостью 100 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. Организация воспользовалась правом на включение в расходы амортизационной премии в размере 10% от первоначальной стоимости приобретенного оборудования. Подлежат ли восстановлению суммы амортизационной премии в случае передачи в апреле 2009 г. указанного основного средства в качестве вклада в уставный капитал другой организации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., ст. 258 НК РФ изложена в новой редакции.

Согласно абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. Об этом говорится в абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ.

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Это подтверждается нормами абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ.

В силу п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, и в случае передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации.

Абзацем 4 п. 9 ст. 258 НК РФ определено, что в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 данного пункта, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 данного пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Положения указанного абзаца применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию, начиная с 1 января 2008 г. на основании п. 10 ст. 9 вышеназванного Закона.

Из норм п. 1 ст. 39 НК РФ следует, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и безвозмездной основе.

При этом передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, и в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, реализацией товаров, работ или услуг не признается на основании пп. 4 п. 3 данной статьи.

Следовательно, нормы абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в отношении основных средств, приобретенных в январе 2008 г. и переданных в апреле 2009 г. в качестве вклада в уставный капитал другой организации, не применяются. А это означает, что расходы организации в размере 10 процентов первоначальной стоимости основного средства (амортизационная премия), единовременно списанные в расходы в феврале 2008 г., восстановлению не подлежат. Это подтверждается положениями пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 4 ст. 259 и абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009