Производится ли при реорганизации организаций в форме слияния для целей исчисления налога на прибыль переоценка неимущественных прав, имеющих денежную оценку?

Ответ: В соответствии с п. 2.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 224-ФЗ) в целях гл. 25 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имущественных прав) при реорганизации организаций, в целях налогообложения учитываются в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.

Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности.

В силу п. 1 ст. 150 ГК РФ жизнь и здоровье, достоинство личности, личная неприкосновенность, честь и доброе имя, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, личная и семейная тайна, право свободного передвижения, выбора места пребывания и жительства, право на имя, право авторства, иные личные неимущественные права и другие нематериальные блага, принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона, неотчуждаемы и непередаваемы иным способом. В случаях и в порядке, предусмотренных законом, личные неимущественные права и другие нематериальные блага, принадлежавшие умершему, могут осуществляться и защищаться другими лицами, в том числе наследниками правообладателя.

По мнению УФНС России по г. Москве, изложенному в Письме от 07.06.2008 N 19-14/054957, переоценка имущества при реорганизации в форме слияния для целей налогообложения прибыли не производится.

Из изложенного следует, что в п. 2.1 ст. 252 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 224-ФЗ) отсутствует четкое указание на неимущественные права, имеющие денежную оценку и получаемые в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Однако представляется, что изложенный в п. 2.1 ст. 252 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 224-ФЗ) порядок может быть распространен и на указанные неимущественные права, следовательно, переоценка неимущественных прав, имеющих денежную оценку, при реорганизации в форме слияния для целей налогообложения прибыли не производится.

Законом N 224-ФЗ в п. 2.1 ст. 252 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми изложенный в нем порядок распространен и на неимущественные права.

Данные изменения вступили в силу с 01.01.2009 (п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Следовательно, как до 01.01.2009, так и после указанной даты переоценка неимущественных прав, имеющих денежную оценку, при реорганизации в форме слияния для целей исчисления налога на прибыль не производится.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.03.2009