Индивидуальный предприниматель и организация заключили договор простого товарищества для осуществления деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах. Каким образом должен осуществляться бухгалтерский учет общего имущества товарищей? Какой из специальных налоговых режимов могут применять товарищи, если вне рамок совместной деятельности предприниматель применяет УСН (объект налогообложения - доходы), а организация - ЕНВД?

Ответ: Общий порядок осуществления совместной деятельности определен гл. 55 Гражданского кодекса РФ.

Пунктом 1 ст. 1041 ГК РФ предусмотрено, что по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Согласно п. 2 ст. 1041 ГК РФ сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

В соответствии с п. 2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Поскольку из вопроса следует, что из участников простого товарищества только один является юридическим лицом, обязанность ведения бухгалтерского учета общего имущества на основании договора о совместной деятельности либо доверенности может быть возложена только на данное юридическое лицо. Вместе с тем норма, закрепленная в п. 2 ст. 1043 ГК РФ, носит диспозитивный характер, поскольку не лишает товарищей права вести раздельный учет имущества.

Для определения системы налогообложения при осуществлении совместной деятельности следует учитывать следующие особенности.

В соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ размещение рекламы на транспортных средствах относится к видам деятельности, к которым может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Вместе с тем в силу п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 настоящей статьи, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Согласно п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В отношении индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы", следует отметить следующее.

Позиция налоговых органов заключается в том, что если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он на основании положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (Письмо Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-04/2/154).

Решения арбитражных судов сводятся к тому, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе изменить объект налогообложения начиная с периода, когда был заключен договор простого товарищества (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2008 N А21-7850/2007, ФАС Уральского округа от 10.04.2007 N Ф09-2404/07-С3).

По нашему мнению, индивидуальный предприниматель после заключения договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) не только вправе, но и обязан изменить объект налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", поскольку положение п. 3 ст. 346.14 НК РФ носит императивный характер.

Учитывая, что организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, она должна применять общий режим налогообложения. Вместе с тем для нее имеется возможность перейти на применение УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в части налогообложения доходов, получаемых от совместной деятельности, в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 346.13 НК РФ

Р. Ю.Ермаков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.03.2009