Вправе ли организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), учесть в составе расходов суммы НДС по приобретенным товарам, если счет-фактура составлен с нарушениями требований п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ?

Ответ: При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

В частности, к расходам относятся суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ признаются после фактической оплаты при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

По мнению Минфина России (Письмо от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147), основанием для отнесения сумм НДС к расходам при применении налогоплательщиком УСН являются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС, а также счета-фактуры, составленные в соответствии с требованиями законодательства.

Налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56398@, УМНС России по г. Москве от 13.01.2004 N 21-09/01610) неоднократно высказывали мнение, что расходы в виде сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) подтверждаются документами, подтверждающими фактическую уплату сумм НДС, счетами-фактурами, а также товарными накладными (актами приемки-передачи выполненных работ, актами об оказании услуг).

Хотя в вышеуказанных разъяснениях налоговых органов не говорится о необходимости соответствия требованиям налогового законодательства составленных счетов-фактур, на основании которых суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включаются в состав расходов налогоплательщика, применяющего УСН, налоговые органы при проверках, вероятнее всего, будут требовать четкого соблюдения правил составления счетов-фактур.

Вместе с тем существует иная точка зрения по рассматриваемому вопросу.

Как следует из положений ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, для отнесения к расходам сумм НДС по оплаченным товарам при применении налогоплательщиком УСН необходимо, чтобы товары (работы, услуги) подлежали включению в состав расходов, а НДС был фактически оплачен.

Вышеуказанные статьи не содержат требований о том, что суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) подлежат включению в состав расходов налогоплательщика, применяющего УСН, только при наличии правильно оформленного счета-фактуры.

Кроме того, следует отметить, что Минфином России издано Письмо от 21.08.2008 N 03-03-06/1/478, в котором указывается, что счет-фактура не является первичным учетным документом, а следовательно, не может служить оправдательным документом.

Суды, как правило, при рассмотрении вопросов о правомерности отнесения к расходам сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, составленных с нарушением действующего порядка заполнения, исходят из того, что условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически понесены.

При этом, по мнению судов, во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В частности, в Постановлении ФАС Московского округа от 10.01.2006, 17.01.2006 по делу N КА-А40/13179-06 при рассмотрении спора суд, исследовав представленные доказательства, пришел к выводу о том, что несоблюдение порядка заполнения счетов-фактур не может являться основанием для признания необоснованным включение в состав расходов сумм НДС.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2007 по делу N А52-334/2007 и от 06.08.2007 по делу N А52-235/2007.

Таким образом, если счет-фактура составлен с нарушениями требований законодательства, налогоплательщик, применяющий УСН, может учесть в составе расходов суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) при наличии первичных учетных и иных документов, свидетельствующих о фактической оплате товара (работы, услуги). Однако при таком учете в составе расходов сумм НДС возможно возникновение споров с налоговыми органами.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2009