Налогоплательщик производит сельскохозяйственную продукцию (птицу для убоя) и мясную продукцию (колбасы) и реализует продукцию собственного производства в счет натуральной оплаты труда. Применяя льготу по НДС, предусмотренную пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ, он в расчет удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции включает в том числе доходы от продажи продукции, при производстве которой использовалась сельскохозяйственная продукция (например, доходы от продажи колбас). Налоговый орган в ходе проведения налоговой проверки привлек налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение, выразившееся в неправомерном применении льготы по НДС, вследствие несоблюдения налогоплательщиком условия о 70 процентах. Налоговый орган считает, что налогоплательщик необоснованно включил в расчет удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции указанные доходы от продажи колбас. Правомерно ли в данном случае привлечение к ответственности?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Из данной нормы следует, что одним из оснований для применения данной льготы является удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, который должен составлять в организации не менее 70 процентов от общей суммы доходов.

Согласно официальной позиции Президиума ВАС РФ довод о том, что в данном случае в расчет удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции включается только выручка от прямой и непосредственной реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки и не включается в расчет доли та часть произведенной обществом сельскохозяйственной продукции, которая не реализуется иным переработчикам, а используется самим сельхозпроизводителем в виде сырья собственного производства, означает неоправданное ограничение организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, в применении налоговых льгот, установленных пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении этих лиц при реализации ими продукции именно собственного производства (см. Постановление от 11.11.2008 N 6355/08).

Таким образом, приходим к выводу, что в продукцию собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, для целей применения пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ включается часть продукции сельхозпроизводителя, которая, самостоятельно будучи не реализуемой, используется в качестве сырья для производства иной продукции (не сельскохозяйственной).

Следовательно, в расчет удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции включаются доходы от продажи иной продукции, при производстве которой использовалась сельскохозяйственная продукция (например, доходы от продажи колбас).

Учитывая изложенное, привлечение налогоплательщика к ответственности в данном случае следует признать неправомерным.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.03.2009