Организация угольной промышленности несет расходы, связанные с передачей угля работникам, проживающим в доме с печным отоплением в частном секторе. Согласно коллективному договору условия оплаты труда утверждены в разделе "Оплата труда", а порядок выдачи работникам безвозмездного угля регулируется в самостоятельном разделе "Топливо для жилья". Влияет ли данная разница в разделах коллективного договора на возможность налогоплательщика учесть данные расходы как затраты на оплату труда работникам, предусмотренные ст. 255 НК РФ, в целях исчисления налога на прибыль организаций?

Ответ: Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. п. 4 и 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, а также другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В ст. 131 ТК РФ указано, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии со ст. ст. 40, 41 ТК РФ коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации; им могут регулироваться как формы, системы и размеры оплаты труда, так и иные выплаты работникам (в том числе в натуральной форме).

В соответствии со ст. 21 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" (далее - Закон N 81-ФЗ) организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) за счет собственных средств предоставляют бесплатный пайковый уголь, нормы выдачи которого не могут быть меньше норм, определенных Правительством РФ (установлены Распоряжением от 04.11.2006 N 1516-р), следующим категориям лиц, проживающих в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем: работникам организации; пенсионерам, пенсии которым назначены в связи с работой в этих организациях; инвалидам труда, инвалидам по общему заболеванию, если они пользовались правом получения пайкового угля до наступления инвалидности; семьям погибших (умерших) работников этих организаций, если проживающие совместно с ними жена (муж), родители, дети и другие нетрудоспособные члены семьи получают пенсию по случаю потери кормильца; вдовам (вдовцам) бывших работников этих организаций.

Согласно ст. 1 Закона N 81-ФЗ пайковый уголь - мера социальной поддержки, предусматривающая предоставление угля для бытовых нужд.

В судебной практике нет единообразия по данному вопросу.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15.10.2008 N Ф04-6380/2008(14313-А27-40) отметил, что затраты налогоплательщика, связанные с передачей угля работникам, не относятся к оплате работникам выполнения ими трудовых функций. Таким образом, суд приходит к выводу о неправомерности отнесения к расходам для целей налога на прибыль стоимости передачи угля в рамках обязанности, установленной в коллективном договоре.

В то же время ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 03.06.2008 N А33-16180/06-Ф02-2265/08, А33-16180/06-Ф02-2544/08 указал на правомерность отнесения налогоплательщиком безвозмездной выдачи угля работникам на расходы на оплату труда в случае указания данной обязанности в коллективном договоре.

В то же время необходимо отметить, что не существует законодательных ограничений в отношении отнесения тех или иных выплат работнику в денежной либо неденежной форме в конкретный раздел в коллективном договоре. Разница в разделах коллективного договора не влияет на правомерность либо неправомерность действий налогоплательщика по учету конкретных выплат в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, указанная разница на порядок учета спорных затрат в целях налогообложения прибыли не влияет. Следует отметить, что при решении вопроса об отнесении в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затрат по выдаче работникам бесплатного угля налогоплательщику следует руководствоваться критериями п. 1 ст. 252 НК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.03.2009