Организация заключила договор аренды нежилого помещения, представляющего собой магазин продовольственных товаров. В договоре указаны назначение помещения, точный адрес, по которому оно находится, но не указана площадь. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть расходы в виде арендной платы по такому договору?

Ответ: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность расходов, учитываемых для целей налогообложения, возложена на налогоплательщика, являющегося субъектом налоговых правоотношений, самостоятельно определяющего суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Согласно ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Из определения договора аренды, установленного ст. 606 ГК РФ, следуют его существенные условия: условия об объекте договора, а также о размере арендной платы.

В случае если договор аренды содержит все существенные условия, он соответствует требованиям законодательства и является правомерно заключенным. К такому договору не могут быть применены последствия недействительности ничтожного договора.

Согласно ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.

В случае если сделка является ничтожной, то затраты по такой сделке не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций, так как не будут соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ.

Согласно ч. 3 ст. 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды, при отсутствии этих данных в договоре условие об объекте считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

В данном случае предмет договора определен путем указания точного адреса передаваемого в аренду нежилого помещения, указано, что помещение представляет собой магазин продовольственных товаров, однако отсутствуют указания на площадь помещения, передаваемого в аренду.

В отношении разрешения вопроса о влиянии отсутствия указания площади помещения на соответствие договора аренды требованиям ГК РФ судебная практика неоднозначна.

Согласно первой позиции судов отсутствие указания на площадь помещения, передаваемого в аренду, не влияет на признание такого договора соответствующим законодательству (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.10.2008 N Ф04-6402/2008(14398-А67-13)).

Согласно второй позиции судов договор аренды, в котором отсутствует указание на площадь помещения, передаваемого в аренду, не соответствует законодательству.

Так, в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2007, 22.10.2007 N А41-К1-4953/07 указано, что договор является незаключенным, поскольку сторонами не было достигнуто согласование такого существенного условия договора аренды, как площадь объекта аренды.

Таким образом, затраты по договору аренды налогоплательщиком могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций, если заключенный договор соответствует требованиям ст. 432 и гл. 34 ГК РФ.

Исходя из отсутствия единообразия в судебной практике, приходим к выводу, что в случае возникновения разногласий с налоговым органом относительно налогового учета сумм арендной платы либо же разногласий с контрагентом по поводу действительности заключенного договора налогоплательщику придется в суде доказывать соответствие договора аренды требованиям гражданского законодательства, а следовательно, и правомерность учета в целях налогообложения прибыли понесенных расходов в виде арендной платы.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.03.2009