Организация-налогоплательщик является владельцем тепловых сетей. В соответствии с коллективным договором, действующим у налогоплательщика, работники вправе вносить наличные денежные средства в кассу работодателя для перечисления последним в пользу иных организаций, непосредственно оказывающих работникам услуги теплоснабжения. Налогоплательщиком в декабре 2008 г. от своего работника приняты наличные денежные средства в размере 2000 руб., переданные для указанных целей. По решению руководителя налогоплательщика в связи с производственной необходимостью принятые наличные денежные средства до их сдачи в кассу обслуживающего налогоплательщика банка израсходованы в полном размере на приобретение канцелярских товаров. Имеет ли право налогоплательщик в указанной ситуации расходы, связанные с оплатой канцелярских товаров, учесть в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на канцелярские товары.

В соответствии с п. 4 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила осуществления расчетов в Российской Федерации устанавливаются Банком России.

Согласно п. 2 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (далее - Указание) юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений п. 1 Указания.

Указанием ЦБ РФ от 28.04.2008 N 2003-У, вступившим в силу 08.06.2008, в п. 2 Указания введен абз. 2, согласно которому наличные деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, и индивидуальными предпринимателями от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц в случаях, соответствующих законодательству Российской Федерации, не могут расходоваться на цели, указанные в абз. 1 данного пункта, и подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений).

Статьей 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, в частности за нарушение организациями абз. 2 п. 2 Указания.

Исходя из изложенного наличные деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц, не могут расходоваться на оплату товаров и подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений). Соответственно, в указанной ситуации налогоплательщик расходовать наличные денежные средства, принятые от работника в качестве платежа в пользу иных организаций, на приобретение канцелярских товаров не вправе.

Таким образом, налогоплательщиком в указанном случае нарушены требования Указания. Однако ст. 252 НК РФ не закрепляет такого основного критерия для целей признания гл. 25 НК РФ расходов, как факт получения денежных средств, за счет которых они осуществлены, в соответствии с действующим законодательством.

При этом расходы на канцелярские товары будут соответствовать критериям (условиям), установленным в ст. 252 НК РФ, и налогоплательщик вправе их учесть в целях налогообложения прибыли.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.03.2009