Об определении статуса физического лица - налогового резидента РФ в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 в целях применения НДФЛ

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 марта 2009 г. N 03-04-05-01/141

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел жалобу на действия ФНС России при определении статуса физического лица - налогового резидента Российской Федерации в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 (далее - Соглашение) и в соответствии с полномочиями Минфина России как компетентного органа по данному Соглашению разъясняет следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Соглашения термин "резидент Договаривающегося Государства" означает "любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит в нем налогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации или любого другого аналогичного критерия. Этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в этом государстве только в отношении доходов, полученных из источников в этом государстве".

Из приведенного определения термина "резидент" следует, что оно касается концепции резидентства, принятой во внутреннем законодательстве договаривающихся государств и основанной на различных формах личной связи физических лиц с государством.

При этом положения п. 1 ст. 4 Соглашения не обязывают договаривающиеся государства использовать во внутреннем законодательстве все перечисленные в этом пункте критерии или оставлять их открытый перечень. В этом случае разграничить термины "резидент" и "нерезидент" было бы невозможно. Кроме того, неограниченно широкий круг лиц, признаваемых резидентами в одном договаривающемся государстве, приводил бы к ущемлению прав другой договаривающейся стороны и, соответственно, постоянному возникновению конфликтов, связанных с "двойным резидентством".

Таким образом п. 1 ст. 4 Соглашения лишь указывает, какие критерии, используемые во внутреннем законодательстве для определения резидентства, будут приемлемы для целей применения Соглашения.

Во внутреннем законодательстве термин "резидент" для целей налогообложения, в том числе и для целей применения международных договоров об избежании двойного налогообложения, определен в ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и предусматривает, в частности, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при установлении налогового статуса физического лица в данной статье Кодекса используется (за исключением отдельных случаев) критерий фактического нахождения в Российской Федерации. Следовательно, любой выезд за пределы Российской Федерации, за исключением выездов для лечения или обучения, предусмотренных в п. 2 ст. 207 Кодекса, не учитывается при подсчете 183 дней пребывания в Российской Федерации. При этом сам 12-месячный период не прерывается. Именно исходя из положений ст. 207 Кодекса должны выдавать подтверждения постоянного местопребывания физического лица в Российской Федерации налоговые органы, поскольку никаких полномочий по расширенному толкованию данного термина они не имеют.

Использование расширенного толкования данного термина возможно при применении п. 2 ст. 4 Соглашения, который устанавливает критерии определения резидентства физического лица в тех случаях, "когда в соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств". То есть п. 2 ст. 4 Соглашения применяется для разрешения конфликта "двойной резиденции" физического лица путем установления специальных правил, придающих связям с одним государством предпочтение в отношении связей с другим государством.

При отсутствии такого конфликта, когда физическое лицо признается налоговым резидентом только в одном государстве, положения п. 2 ст. 4 Соглашения не применяются.

Если же такой конфликт имеется, то он разрешается в соответствии с положениями п. 2 ст. 4 в рамках процедуры взаимного согласования между компетентными органами, предусмотренной ст. 24 Соглашения.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

24.03.2009