Следует ли в целях исчисления НДС оформлять счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате), если дата отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты) и дата получения предварительной оплаты (частичной оплаты) относятся к одному налоговому периоду, установленному ст. 163 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) с 1 января 2009 г. при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).

Согласно п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является либо день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав), либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Поэтому в налоговом периоде, к которому относится дата получения предварительной оплаты (частичной оплаты), налогоплательщик определяет налоговую базу по этой оплате (частичной оплате) и исчисляет сумму налога на добавленную стоимость по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 164 Кодекса. При этом определение налоговой базы и исчисление суммы налога также производятся при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты).

Таким образом, по предварительной оплате (частичной оплате), полученной в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), счета-фактуры следует составлять в соответствии с вышеуказанным п. 3 ст. 168 Кодекса.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.03.2009