При оплате покупателем отгруженного товара были получены денежные средства, размер которых превышает договорную цену товара. В течение пяти дней с момента получения оплаты сумма денежных средств в размере полученной переплаты была возвращена покупателю на расчетный счет. Следует ли в целях исчисления НДС при получении таких денежных средств выставлять покупателю счет-фактуру на предварительную оплату?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) с 1 января 2009 г. при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).

В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). При этом ст. 485 ГК РФ предусмотрено, что покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи.

На основании п. 1 ст. 487 ГК РФ предусмотренная договором купли-продажи обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара является предварительной оплатой.

Кроме того, согласно Письму ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ оплатой, исходя из положений ГК РФ, является любая предусмотренная договором форма, осуществляемая как до момента исполнения обязанности продавца перед покупателем, так и после исполнения этой обязанности. В связи с этим оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в целях применения пп. 2 п. 1 ст. 167 Кодекса признается получение продавцом денежных средств или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.

Таким образом, если до момента передачи товара покупателю продавец получает в том числе денежные средства полностью или частично исходя из цены товара, предусмотренной договором купли-продажи, то такие денежные средства признаются оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров. В связи с этим если после передачи товара покупателю продавец получает денежные средства, размер которых превышает предусмотренную договором купли-продажи цену товара, то разница между полученными денежными средствами и договорной ценой товара (переплата, подлежащая возврату покупателю), по мнению автора, предварительной оплатой (частичной оплатой) не является.

Учитывая изложенное, при получении продавцом товаров денежных средств в виде переплаты, подлежащей возврату покупателю, счета-фактуры не выставляются.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.03.2009