Организация отгрузила покупателю товар, который в дальнейшем был полностью оплачен. Через какое-то время покупатель осуществил возврат этого товара. Следует ли денежные средства, перечисленные покупателем за возвращенный товар, считать предоплатой в целях исчисления НДС и необходимо ли в отношении таких средств выписывать счет-фактуру?

Ответ: Согласно Письму ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ оплатой, исходя из положений Гражданского кодекса РФ, является любая предусмотренная договором форма, осуществляемая как до момента исполнения обязанности продавца перед покупателем, так и после исполнения этой обязанности. В связи с этим оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в целях применения пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) признается получение продавцом денежных средств или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.

Таким образом, если в соответствии с договором купли-продажи за возвращенный покупателем товар продавец не производит возврат полученной за этот товар оплаты, а вновь осуществляет в адрес покупателя поставку товаров, то в целях применения налога на добавленную стоимость суммы оплаты за возвращенный товар признаются у продавца предварительной оплатой. При этом в соответствии с вышеуказанным пп. 2 п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по такой предварительной оплате является день получения этой оплаты.

Как предусмотрено п. 3 ст. 168 Кодекса, с 1 января 2009 г. при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты). В связи с этим по суммам оплаты за возвращенный товар, признаваемым предварительной оплатой, следует в установленные сроки выставить счет-фактуру.

В случае если в соответствии с договором купли-продажи в отношении возвращенного покупателем товара продавец не осуществляет вновь поставку товаров, а производит возврат полученной за этот товар оплаты, то в целях применения налога на добавленную стоимость суммы оплаты за возвращенный товар предварительной оплатой не признаются. Поэтому по такой оплате счета-фактуры не выставляются.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.03.2009