Об отсутствии оснований для принятия к вычету суммы НДС, предъявленной российской организацией по услугам, оказываемым по договору с другой российской организацией, местом реализации которых не признается территория РФ, а также об отсутствии оснований для учета указанной суммы НДС при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 марта 2009 г. N 03-07-08/57

В связи с письмом по вопросу учета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных российской организацией по услугам, оказываемым по договору с другой российской организацией, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно п. 3 ст. 169 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Таким образом, операции по реализации услуг, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 Кодекса территория Российской Федерации не признается, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. Поэтому при оказании российской организацией таких услуг, в том числе по договору с российской организацией, счета-фактуры выставлять не следует.

На основании п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, выставленные с нарушением действующего порядка, не являются основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом.

Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных одной российской организацией другой российской организации при оказании услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, к вычету у покупателя этих услуг не принимается.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса начисленные суммы налогов и сборов учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика. При этом данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный налогоплательщику в отношении услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, налогом, начисленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, не является. Поэтому сумма такого налога при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов не учитывается.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

18.03.2009