Обязан ли поставщик выписывать счета-фактуры при получении предоплат в счет предстоящей поставки товаров, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ?

Ответ: Анализ норм гл. 21 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод о том, что она содержит разные правила выставления счетов-фактур при реализации товаров и при получении предоплаты в счет их предстоящей поставки.

Кроме того, следует учитывать, что реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС независимо от наличия соответствующей льготы в ст. 149 НК РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому на основании п. 3 ст. 169 НК РФ при реализации таких товаров налогоплательщик выставляет соответствующие счета-фактуры и регистрирует их в книге продаж.

В то же время суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров, которые не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, в налоговую базу по НДС не включаются (п. 1 ст. 154 НК РФ) и в книге продаж не отражаются. Поэтому у налогоплательщика нет оснований выписывать счет-фактуру на сумму предоплаты в счет предстоящей поставки товаров, освобожденных от НДС.

Отметим также, что обязанность выписывать счета-фактуры на суммы авансов и предоплат появилась в НК РФ только с 1 января 2009 г. Однако и до этой даты налогоплательщики выписывали счета-фактуры на полученные авансы, поскольку соответствующие требования были закреплены в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. При этом Минфин России разъяснял, что составлять счета-фактуры на суммы авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров, освобождаемых от налогообложения, не следует (Письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-04-11/209). Аналогичное разъяснение Минфин России сделал и в отношении нового порядка. В Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 Минфин России отметил, что при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых НДС, счета-фактуры не выставляются.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

18.03.2009