Организация в I квартале 2009 г. осуществляет работы по подготовке и освоению нового производства (разработке технологического процесса, подготовке новых производственных площадей и т. п.). Подготовка еще не закончена, выпуска новой продукции еще нет. При этом организация осуществляет иные виды производственной и торговой деятельности, облагаемые НДС. Когда организация может заявить к вычету НДС по товарам (работам, услугам), использованным в процессе работ по подготовке нового производства?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право ставить к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

При этом право на вычет возникает в момент принятия к учету товаров (работ, услуг) при наличии должным образом оформленных счетов-фактур.

Таким образом, вычет предоставляется в отношении тех товаров (работ, услуг), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС. При этом требований о том, чтобы они к моменту вычета уже были использованы при осуществлении таких операций, в НК РФ нет.

Налогоплательщик имеет право уменьшить на сумму вычетов общую сумму налога, исчисленную по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ (п. 1 ст. 173, ст. 166 НК РФ). Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, то он определяет общую налоговую базу по всем видам деятельности, исчисляет общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по всем видам деятельности (п. п. 1 - 3 ст. 166 НК РФ), и затем уменьшает эту сумму на сумму вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ.

Таким образом, если у организации по итогам I квартала 2009 г. сформирована налоговая база по НДС (т. е. в I квартале были операции, облагаемые НДС), то она имеет полное право заявить к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления нового вида деятельности, при условии, конечно, что этот вид деятельности будет облагаться НДС.

Если сумма вычетов превысит сумму, исчисленную к уплате в бюджет, то полученная разница подлежит возмещению в порядке, установленном ст. 176 НК РФ.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

18.03.2009