Организация (ООО) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". При этом бухгалтерский учет ведется в полном объеме (бухгалтерская отчетность в налоговые органы не сдается). Финансовый результат определяется по правилам бухгалтерского учета. Правомерно ли в этом случае выплачивать дивиденды участнику ООО - физическому лицу и удерживать НДФЛ по ставке 9%?

Ответ: Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Из данного положения следует, что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества.

При исчислении НДФЛ налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Для того чтобы облагать полученный налогоплательщиком - участником ООО доход по ставке 9%, необходимо, чтобы получаемые им выплаты соответствовали понятию дивидендов, установленному ст. 43 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, в целях налогового законодательства для признания выплат, производимых участникам ООО, дивидендами необходимо, чтобы эти выплаты производились из чистой прибыли (прибыли, оставшейся после налогообложения).

Чистая прибыль ООО определяется на основании данных бухгалтерского учета.

Определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Следовательно, для того чтобы определить чистую прибыль, ООО должно вести бухгалтерский учет. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6).

Таким образом, если ООО ведет бухгалтерский учет, оно имеет все основания квалифицировать выплаты, произведенные участнику из чистой прибыли, как дивиденды и, соответственно, применять к ним ставку НДФЛ 9%.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

18.03.2009