Организация выплачивает своим работникам материальную помощь в связи с рождением детей. Выплата материальной помощи производится за счет чистой прибыли. Облагается ли она страховыми взносами в ФСС РФ?

Ответ: Согласно ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

По мнению ФСС РФ, выраженному в Письме от 10.10.2007 N 02-13/07-9665, это означает, что страховые взносы начисляются не только на оплату труда, но и на другие выплаты, непосредственно не связанные с результатами трудовой деятельности.

Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, поименованы в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Виды материальной помощи, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, указаны в п. п. 7 и 8 Перечня. Названными пунктами установлено, что страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам:

- в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

- в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, в связи со смертью работника или его близких родственников.

На все другие виды материальной помощи, по мнению ФСС РФ, страховые взносы должны начисляться.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 23.06.2008 N А43-24096/2007-45-909 указал: действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, производимые работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей в соответствии с установленной работодателем системой оплаты труда, то есть начисленные работнику за определенный трудовой результат.

Утвержденный Правительством РФ Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда.

И если выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда работников, они не являются объектом для исчисления страховых взносов.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты по существу представляют собой оплату труда.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 22.04.2008 N А65-26017/07, ФАС Уральского округа от 02.07.2008 N Ф09-4689/08-С1 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.11.2008 N 13825/08).

Однако встречаются и другие решения.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа пришел к выводу, что, поскольку работники, которым оказана материальная помощь, состоят в трудовых отношениях с обществом, данные выплаты подлежат включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов (Постановление от 24.04.2008 N А33-8071/07-Ф02-1640/08).

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/9447-08, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.09.2007 N Ф08-5295/2007-2019А (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.12.2007 N 17055/07).

Из всего вышесказанного можно сделать следующий вывод. ФСС РФ будет настаивать на необходимости начисления страховых взносов на суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам в связи с рождением детей.

При этом у работодателя, учитывая тот факт, что данная материальная помощь не связана с выполнением работником трудовых обязанностей и носит единовременный характер, а также выплачивается за счет чистой прибыли организации, есть шанс доказать в суде свое право не облагать данные выплаты страховыми взносами в ФСС РФ.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

18.03.2009