У организации существует переплата по налогу на прибыль за 2003 г. В октябре 2008 г. организация обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате суммы переплаты. Налоговый орган отказал в возврате суммы переплаты в связи с истечением трехлетнего срока. Есть ли у организации правовые основания для возврата суммы переплаты?

Ответ: Правовые основания для возврата переплаты по налогам налоговыми органами изложены в ст. 78 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Это означает, что налоговые органы могут вернуть налог только в том случае, если с момента переплаты до дня представления заявления в налоговый орган не истекли три года.

Если трехлетний срок уже истек, налогоплательщик может попытаться вернуть переплаченную сумму налога в судебном порядке.

Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О признал, что норма, изложенная в п. 8 ст. 78 НК РФ, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

При этом Конституционный Суд РФ указал, что п. 8 ст. 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

Стоит обратить внимание, что по истечении трехлетнего срока с момента образования переплаты по налогам налогоплательщику первоначально необходимо обратиться в налоговую инспекцию и лишь после получения отказа в возврате налога представить исковое заявление в арбитражный суд (п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

При рассмотрении дела в арбитражном суде будет иметь значение дата, когда налогоплательщик узнал об образовавшейся переплате.

При этом налогоплательщик должен будет представить в суд доказательства того, что он не имел сведений о наличии переплаты по налогам в течение длительного времени.

Таким образом, если на момент обращения в суд не истек трехлетний срок с даты, когда налогоплательщик узнал об образовавшейся переплате по налогу, существует большая вероятность того, что арбитражный суд примет решение о возврате налогоплательщику суммы переплаты по налогу (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.07.2008 N А82-5223/2007-27, ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2006 N А42-7007/2005 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.01.2007 N 16635/06)).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

18.03.2009