В каком периоде можно принять в целях исчисления налога на прибыль расходы по ремонту автомобиля, который попал в аварию, если акт от ремонтной организации получен в марте, а страховое возмещение по страховому случаю получено в апреле? Автомобиль числится в составе амортизируемых основных средств организации
Ответ: В данной ситуации необходимо учитывать следующее.
При получении страхового возмещения от страховой компании у организации возникает внереализационный доход.
В том случае, если налогоплательщик применяет метод начисления, полученный доход учитывается на дату признания страховой компанией обязанности по выплате страхового возмещения, т. е. на дату вынесения решения о выплате возмещения (пп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Если же организация применяет кассовый метод, доход признается на дату его получения (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Затраты, понесенные организацией в связи с ремонтом пострадавшего в аварии автомобиля, относятся к расходам на ремонт основных средств.
Расходы на ремонт основных средств при методе начисления признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ (п. 5 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходы на ремонт признаются в том периоде, когда они фактически оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).
При этом порядок признания расходов на ремонт основных средств не ставится в зависимость от того, застраховано ремонтируемое основное средство или нет. Таким образом, независимо от того, застрахован попавший в ДТП автомобиль или нет, а также независимо от того, когда организацией было получено страховое возмещение от страховой компании, расходы на ремонт автомобиля признаются:
при методе начисления - в том периоде, когда они были осуществлены (в данном случае - март);
при кассовом методе - в том периоде, когда они были оплачены.
В связи с этим обратим внимание на следующую проблему.
По мнению налоговых органов, расходы на ремонт застрахованного автомобиля учитываются в целях налогообложения только в пределах суммы полученного страхового возмещения (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25344).
Однако, по нашему мнению, данная позиция не основана на нормах НК РФ.
В гл. 25 НК РФ и, в частности, в ст. ст. 260 и 272 НК РФ нет норм, позволяющих сделать вывод о том, что к расходам можно отнести только затраты на ремонт в пределах суммы полученного страхового возмещения. Если пострадавший в аварии автомобиль включен в состав амортизируемого имущества и используется организацией в деятельности, направленной на получение дохода, то затраты на его ремонт должны учитываться в расходах в сумме фактических затрат без каких-либо ограничений.
Отметим, что арбитражная практика подтверждает правомерность этого вывода (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2008 N Ф09-4771/08-С3, подтвержденное Определением ВАС РФ от 06.11.2008 N 14389/08).
Однако необходимо учитывать, что, так как налоговые органы придерживаются иного мнения, правомерность указанного вывода, возможно, придется отстаивать в суде.
Е. В.Карсетская
Издательско-консалтинговая группа
"АйСи Групп"
18.03.2009