Подтверждаем расходы на консалтинг

Н. РОМАНОВ

Николай Романов, газета "ЭЖ-Юрист".

Нашей организации аудиторская компания оказывает услуги по абонентскому консультированию. Консультации происходят не каждый месяц. Как документально подтвердить расходы по абонентскому консультированию?

О.Караваева, г. Москва

Абонентское обслуживание при оказании консультационных и аудиторских услуг, обслуживании программных продуктов и телефонных номеров выгодно и клиенту, и организации, оказывающей услуги. Клиент ежемесячно производит оплату в фиксированной сумме, что является более экономичным, в отличие от оплаты разовых консультаций, так как абонентская плата не зависит от количества заданных вопросов.

Но возникает проблема: налоговые органы зачастую отказываются признавать расходы на консультационное абонентское обслуживание за периоды, когда организация не обращалась за консультациями.

С позиции налоговиков эти затраты не являются экономически обоснованными и не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (согласно ст. 252 НК РФ затраты включаются в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, если они соответствуют трем условиям: должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).

Споры с налоговиками относительно консультационных, маркетинговых, юридических или информационных услуг весьма часты. Причем разрешить их в досудебном порядке удается редко, поэтому последнее слово остается за судьями.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Особое внимание следует уделить оформлению документов, подтверждающих факт выполнения услуг: договоров, актов, счетов, платежных поручений. Отсутствие в этих документах указания на конкретные услуги обычно приводит к налоговому спору.

В договоре на оказание консультационных услуг необходимо предусмотреть, какие конкретно виды услуг оказываются исполнителем, а в акте отразить факт оказания именно этих услуг и привести расчет их стоимости.

Практика по этому вопросу неоднозначна. Иногда суды не принимают акты в качестве подтверждающих оказание услуг документов, если в них нет информации о проведенных консультациях, представленных рекомендациях и подготовленных для заказчика документах (Постановления ФАС ВСО от 22.02.2007 N А19-3714/06-40-5-Ф02-559/07-С1, ФАС УО от 04.05.2006 N Ф09-3348/06-С7, ФАС СКО от 23.07.2008 N Ф08-4201/2008, ФАС ВВО от 28.01.2008 N А29-2743/2007, от 14.07.2005 N А11-9658/2004-К2-Е-6262, ФАС ПО от 16.09.2008 N А72-1944/08, ФАС МО от 27.07.2007 N КА-А40/6508-07).

Некоторые суды считают, что степень подробности составления актов не может быть основанием для исключения из расходов стоимости оказанных услуг (Постановления ФАС ЗСО от 17.09.2007 N Ф04-6333/2007(38133-А27-15), ФАС ВВО от 28.01.2008 N А29-2743/2007), и подтверждают правомерность установления содержания оказанной услуги в акте путем отсылки к договору и указания в акте стоимости оказанных услуг.

Если в отчетах исполнителя конкретизированы виды услуг, перечисленных в актах, то такие расходы уменьшают налоговую базу по прибыли (Определение ВАС РФ от 28.11.2007 N 15254/07, Постановления ФАС МО от 21.04.2009 N КА-А40/2831-09, от 23.11.2007 N КА-А40/12012-07, от 10.05.2006 N КА-А40/3558-06, ФАС ЦО от 27.07.2007 N А09-5942/05-12, решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.07.2008 N А40-14529/08-33-41).

При оказании абонентских консультационных услуг бывает период, когда организация не обращалась за консультациями. Можно ли включить абонентскую плату за этот период в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, так как налоговые органы очень часто отказываются признавать расходы на консультационные услуги в такой ситуации.

Налоговики считают, что затраты в виде фиксированной оплаты, не зависящей от объема оказанных услуг, экономически необоснованны и не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. С этой позицией согласны некоторые суды (Постановления ФАС СЗО от 08.10.2002 N А44-1131/02-С5, ФАС ЦО от 30.03.2007 N А48-801/06-19).

Минфин России считает, что затраты, уплаченные по договорам на абонентское обслуживание, которыми организация пользуется по мере необходимости в течение срока их действия, можно признавать расходами по налогу на прибыль в полном объеме (письмо от 26.05.2008 N 03-03-06/1/330). Причем вывод был сделан как в отношении абонентского обслуживания по оказанию консультационных услуг, так и в отношении иных видов абонентского обслуживания, таких как аудиторские услуги, обслуживание программных продуктов и телефонных номеров.

Таким образом, исходя из официальной позиции Минфина России, вы вправе включать оплату по договору на абонентское консультационное обслуживание в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль.

И желательно во избежание споров с налоговиками хотя бы раз в месяц пользоваться абонементом, обращаться за консультациями или заказать консультантам подборку документов в тот месяц, когда услуги не оказывались.