Организация, применявшая общую систему налогообложения, с 1 января 2007 г. перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы". На дату такого перехода у организации числится на балансе оборудование, приобретенное в период применения общего режима налогообложения, со сроком полезного использования 10 лет и остаточной стоимостью 120 000 руб. С 1 января 2009 г. она предполагает вернуться на общий режим налогообложения. Следует ли ей определять остаточную стоимость указанного оборудования на дату возврата на общую систему налогообложения?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 6 данной статьи).

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., п. 3 ст. 346.25 НК РФ изложен в новой редакции.

Согласно данному пункту (в ред. названного Закона) в случае, если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 3 данной статьи определено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно учитываются в течение первого календарного года применения УСН в размере 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости.

Таким образом, нормы п. 3 ст. 346.25 НК РФ регламентируют порядок определения остаточной стоимости основных средств налогоплательщиками, ранее применявшими общую систему налогообложения, а затем перешедшими на УСН, на дату их возврата с УСН на общий режим налогообложения. Поскольку указанные нормы (в ред. вышеназванного Закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г., они применяются в отношении таких налогоплательщиков, которые вернулись на общий режим налогообложения с 1 января 2009 г.

Такие налогоплательщики определяют остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения до перехода на УСН. При этом остаточная стоимость определяется налогоплательщиками, применявшими УСН с объектом налогообложения "доходы", по тем же правилам, что и налогоплательщиками, применявшими УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Остаточная стоимость оборудования на дату возврата с УСН с объектом налогообложения "доходы" на общий режим налогообложения определяется путем уменьшения его остаточной стоимости на дату перехода на УСН на сумму расходов за период применения УСН, определяемую в порядке, установленном для налогоплательщиков, применявших УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Это следует из норм п. 3 ст. 346.16 и п. 3 ст. 346.25 НК РФ.

Сумма расходов на приобретение оборудования со сроком полезного использования 10 лет и остаточной стоимостью 120 000 руб. за первые два календарных года применения УСН (2007 и 2008 гг.) составляет соответственно 60 000 руб. (120 000 руб. x 50%) и 36 000 руб. (120 000 руб. x 30%). Следовательно, остаточная стоимость оборудования на дату возврата на общую систему налогообложения составляет 24 000 руб. (120 000 руб. - 60 000 руб. - 36 000 руб.).

Расходы на приобретение указанного оборудования в размере 24 000 руб., не полностью перенесенные в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, при переходе на общий режим налогообложения в целях исчисления налога на прибыль погашаются путем начисления амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

До 1 января 2009 г. нормами п. 3 ст. 346.25 НК РФ в ранее действовавшей редакции не было конкретизировано, распространяется ли вышеуказанный порядок определения остаточной стоимости основных средств на налогоплательщиков, применявших УСН с объектом налогообложения "доходы", при их переходе с указанного специального налогового режима на общую систему налогообложения.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009