Организация получила в феврале 2009 г. заем у другой организации под залог оборудования. Поскольку организация-залогодатель сумму займа в обусловленный договором срок не возвратила, залогодержатель передал указанное оборудование - предмет залога для реализации с публичных торгов, которые в дальнейшем были объявлены несостоявшимися. Вправе ли организация-залогодержатель принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей при приобретении предмета залога в соответствии с соглашением, заключенным с организацией-залогодателем?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться, в частности, залогом.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (п. 1 ст. 334 ГК РФ).

Залогодателем вещи может быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения (п. 2 ст. 335 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 350 ГК РФ реализация (продажа) заложенного имущества, на которое в соответствии со ст. 349 ГК РФ обращено взыскание, производится путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном законодательством РФ об исполнительном производстве, если законом не установлен иной порядок.

При объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи (п. 6 ст. 350 ГК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Это следует из норм п. 2 ст. 154 НК РФ.

Таким образом, при передаче права собственности на оборудование, являющееся предметом залога, залогодержателю в счет зачета его требований по займу у залогодателя возникает объект налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ.

При реализации указанного оборудования залогодатель обязан дополнительно к его цене предъявить к оплате залогодержателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость оборудования, указанная в договоре о залоге, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, и без включения в нее НДС. Это подтверждается нормами п. 2 ст. 154 НК РФ.

Из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные залогодержателю при приобретении им предмета залога в соответствии с соглашением, заключенным с залогодателем, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных залогодателем;

- принятие залогодержателем оборудования, являющегося предметом залога, на учет и наличие у него соответствующих первичных документов;

- указанное оборудование приобретено залогодержателем для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Кроме того, следует иметь в виду, что обязательство залогодателя перед залогодержателем может быть прекращено зачетом взаимных требований по заявлению одной из сторон (ст. 410 ГК РФ).

С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" признаны утратившими силу абз. 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ. Это означает, что требование о перечислении сумм НДС на основании отдельного платежного поручения, т. е. "живыми" деньгами, при осуществлении зачетов взаимных требований отменяется. При этом суммы НДС подлежат вычету по общим правилам, установленным п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009