Организация легкой промышленности, применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"), осуществляет бесплатную выдачу спецодежды работникам, занятым на работах, характеризующихся наличием вредных производственных факторов, в соответствии с коллективным договором. Вправе ли она учитывать при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима, расходы, связанные с предоставлением спецодежды, в случае если аттестация рабочих мест по условиям труда не проводилась?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 221 Трудового кодекса РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Согласно п. 5.2.73 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321, разработка типовых норм бесплатной выдачи работникам сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты осуществляется Минздравсоцразвития России.

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций легкой промышленности утверждены Постановлением Минтруда России от 08.12.1997 N 61 (Приложение N 4) (в ред. Приказа Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 297).

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.

Работодатель имеет также право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения (ч. 2 ст. 221 ТК РФ).

Обязанность работодателя по обеспечению проведения аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда установлена ст. 212 ТК РФ.

Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569, вступил в силу с 1 сентября 2008 г.

Согласно п. 2 указанного Порядка аттестация рабочих мест по условиям труда предполагает проведение оценки условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда.

Результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с данным Порядком, используются, в частности, в целях предоставления работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, бесплатной сертифицированной специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, а также смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами (пп. 4 п. 4 данного Порядка).

Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Из норм абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы, указанные в пп. 5 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ, для исчисления налога на прибыль организаций.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, организация, применяющая УСН, вправе учитывать расходы, связанные с бесплатным предоставлением спецодежды, в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением данного специального налогового режима, на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при выполнении следующих условий:

- специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты предоставляются работникам в порядке, установленном Правилами, утвержденными Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51;

- бесплатная выдача спецодежды и других средств индивидуальной защиты работникам организаций легкой промышленности осуществляется в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами, утвержденными Постановлением Минтруда России от 08.12.1997 N 61;

- проведена аттестация рабочих мест по условиям труда в Порядке, утвержденном Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569.

В случае если расходы, связанные с бесплатной выдачей спецодежды работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, предусмотрены коллективным договором, организация вправе учитывать такие расходы на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 25 ст. 255 НК РФ.

Указанные расходы признаются после их фактической оплаты по мере ввода в эксплуатацию при условии их документального подтверждения, поскольку они являются экономически обусловленными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это следует из п. 1 ст. 252, пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009