Организация предоставила в 2009 г. индивидуальному предпринимателю, применяющему ЕСХН, беспроцентный заем в рублях сроком на один год для предпринимательских целей. Признается ли указанный индивидуальный предприниматель плательщиком НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды за пользование этими заемными средствами?

Ответ: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. В договоре может быть предусмотрено, что заем является беспроцентным. Об это сказано в п. 1 ст. 807 и п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в абз. 4 п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ.

Из норм данного пункта (в ред. названного Закона) следует, что освобождение от обязанности по уплате НДФЛ распространяется только на доходы индивидуального предпринимателя, полученные им от предпринимательской деятельности. Указанное освобождение не применяется в отношении доходов, подлежащих обложению НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.

Данным подпунктом определено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Поскольку доходы в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ, индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, признается плательщиком НДФЛ с указанных доходов.

С 1 января 2009 г. при определении налоговой базы превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисляется исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода.

Поскольку сумма процентов, исчисленная исходя из условий договора беспроцентного займа, равна 0, указанный доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 35% исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату возврата заемных средств заемщиком. Это следует из норм пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 и п. 2 ст. 224 НК РФ.

Определение налоговой базы по НДФЛ при получении такого дохода, исчисление налога, удержание и перечисление его в бюджет осуществляются организацией-заимодавцем, которая признается налоговым агентом (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

До 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели, применяющие указанный специальный налоговый режим, освобождались от уплаты НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.1 НК РФ в ранее действовавшей редакции). А это означало, что суммы НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными для осуществления ими предпринимательской деятельности, от обложения этим налогом освобождались.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009