Организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, приобрела в 2009 г. прямогонный бензин у нефтеперерабатывающего завода, имеющего свидетельство на производство прямогонного бензина. Приобретенный прямогонный бензин используется организацией для получения автомобильного бензина с октановым числом 92 путем смешения с высокооктановыми присадками. Возникает ли объект налогообложения по акцизу в случае последующей передачи полученного автомобильного бензина для собственных нужд?

Ответ: В соответствии с пп. 7 и 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин и прямогонный бензин признаются подакцизными товарами.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизу признаются операции по передаче на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в п. 3 ст. 182 НК РФ.

Указанным пунктом (в ред. названного Закона) определено, что в целях гл. 22 НК РФ к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Таким образом, операции по передаче автомобильного бензина для собственных нужд признаются объектом налогообложения по акцизам, если указанные операции осуществляются лицами, являющимися производителями данного подакцизного товара (пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ).

С 1 января 2009 г. получение подакцизного товара путем любых видов смешения других подакцизных товаров приравнивается к его производству по новым правилам. К производству приравниваются только такие виды смешения, в результате которых получается подакцизный товар, подлежащий обложению акцизом по более высокой налоговой ставке по сравнению с налоговыми ставками по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья.

Учитывая, что при смешении прямогонного бензина с высокооктановыми присадками получается автомобильный бензин с октановым числом 92, подлежащий обложению акцизом по более низкой налоговой ставке (3629 руб. за 1 т), чем прямогонный бензин, использованный в качестве сырья (3900 руб. за 1 т), такое смешение к его производству не приравнивается.

Это означает, что операции по передаче организацией такого автомобильного бензина для собственных нужд объектом обложения акцизом не признаются, поскольку в целях гл. 22 НК РФ указанная организация производителем автомобильного бензина не признается (п. 3 ст. 182 НК РФ).

Кроме того, следует иметь в виду, что операции по получению (приобретению в собственность) прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, признаются объектом обложения акцизом на основании пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ. Такие операции подлежат обложению акцизом на день его получения исходя из объема полученного прямогонного бензина в натуральном выражении по налоговой ставке 3900 руб. за 1 т. Это следует из норм п. 8 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194 и абз. 5 п. 2 ст. 195 НК РФ.

Поскольку полученный прямогонный бензин для производства продукции нефтехимии, в том числе на давальческой основе, не используется, указанные суммы акциза вычету не подлежат и учитываются в стоимости приобретенного прямогонного бензина на основании абз. 1 п. 2 и п. 3 ст. 199 и п. 15 ст. 200 НК РФ.

До 1 января 2009 г. любые виды смешения подакцизных товаров приравнивались к производству подакцизного товара вне зависимости от размера налоговых ставок, установленных на эти подакцизные товары на основании п. 3 ст. 182 НК РФ в ранее действовавшей редакции. В связи с этим операции по передаче автомобильного бензина, полученного организацией путем смешения прямогонного бензина с высокооктановыми присадками, для собственных нужд признавались объектом обложения акцизом на основании пп. 9 п. 1 и п. 3 ст. 182 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009